将上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金企业所得税如何处理?

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将上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金企业所得税如何处理？

探究税务合规之道



详见北京、广东官方解答。

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北京官方解答

企业所得税实务操作政策指引（第一期）国家税务总局北京市税务局二零一九年十一月十一日

上市公司股票换成 ETF 基金的税务处理问题

问：某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的 ETF 基金，在交换的过程中公司未取得现金收入，如何进行企业所得税处理？

答：根据《实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”同时，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第 80 号）第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按公允价值视同销售，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金，股票的所有权由该公司变更到 ETF 基金， 股票的所有权发生变更，因此该公司应视同按公允价值转让股票， 计算股票转让所得或损失。

按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）第五条的规定，“非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业， 或将非货币性资产注入现存的居民企业。”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金，不属于投资于居民企业，因此不能适用非货币性资产投资递延纳税政策，应一次性计入当期纳税所得。

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广东官方解答

广东热点问答_汇算清缴热点问题（第一期）

「问题五」某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金，在交换的过程中公司未取得现金收入，如何进行企业所得税处理？

税务机关答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按公允价值视同销售，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，股票的所有权由该公司变更到ETF基金，股票的所有权发生变更，因此该公司应视同按公允价值转让股票，计算股票转让所得或损失。

按照《财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第五条的规定：“非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，不属于投资于居民企业，因此不能适用非货币性资产投资递延纳税政策，应一次性计入当期纳税所得。





税务合规之道 专题汇总

增值税

1 纳税义务判断问题

    1.1 拆迁补偿、征地补偿是否征增值税？（区分多种情形）

    1.2 违约金、赔偿金，以及保证金是否缴纳增值税？

    1.3 资金池、财务公司利息收入是否缴纳增值税？

    1.4 转让新三板企业股份是否交增值税？

    1.5 个税手续费返还是否缴纳增值税？

    1.6 取得稳岗补贴是否交增值税？

1.7销售方给予购买方的质量赔款增值税如何处理？

1.8 销售方对购买方累计购买货物达到一定数量给予的补偿增值税如何处理？

1.9 开车撞坏护栏、绿化带、房屋、围墙等支付的赔偿款是否缴纳增值税？

1.10 酒店业客人损坏酒店物品（客房用品、餐具等），取得的赔偿款是否缴纳增值税？

1.11 高速公路收取的路损赔偿是否缴纳增值税？

2 税收分类判断问题

    2.1 拖车救援服务按什么税收分类开具增值税发票？

    2.2 销售碳排放权如何缴纳增值税？

    2.3 明星收取的代言费按什么税收分类开具发票？

3 发票相关问题

    3.1 超出经营范围是否可以开具发票？

    3.2 房地产企业预收款已开具不征税发票，开具适用税率发票时，是否需要对不征税发票红冲？

    3.3 商场统一收款，按比例向商户结算，差额作为租金，如何开具发票？

    3.4 开具普通发票时哪些情况不用填写购货方纳税人识别号？

    3.5 开具普通发票时购买方银行账号、地址电话是否需要填写？

    3.6 开具发票商品名称能否笼统填写“办公用品”、“礼品”等概括性名称？

4 进项税抵扣问题

    4.1 购入、租入固定资产、不动产后发生的装修费等各类费用进项税能否全额抵扣？

    4.2 非正常损失进项税转出问题， 哪些情形不属于非正常损失？

    4.3 机票改签费、退票费能否计算抵扣进项税额？

    4.4 工装、工作服、服装费用进项税额是否可以抵扣？

    4.5 企业负担员工通勤相关支出进项税能否抵扣？

    4.6 党建支出进项税能否抵扣？

    4.7 企业为员工购买人身意外险进项税能否抵扣？

    4.8 企业为员工在工作时提供的桶装水能否抵扣进项税？（不计入福利费！）

企业所得税

1 收入相关问题

    1.1 确实无法偿付的应付账款如何认定？三年应付未付账款是否确认收入？

    1.2 增资导致股东股份被稀释是否涉及所得税？

    1.3 减资弥补亏损（实收资本补亏）如何税务处理？

    1.4 关联企业之间无偿拆借资金是否需要纳税调整利息收入？

2 税前扣除相关问题

    2.1 企业承担员工个税是否可以企业所得税前扣除？

    2.2 社保滞纳金是否可以企业所得税前扣除？

    2.3 以公允价值模式计量的投资性房地产是否能计提折旧在企业所得税前扣除？

    2.4 以母公司股权对子公司员工激励，能否税前扣除？

    2.5 取得预付卡不征税发票能否企业所得税前扣除？

    2.6 各地私车公用相关费用企业所得税列支口径是什么？

    2.7 工装、工作服、服装费用应如何在企业所得税前扣除？

    2.8 党建相关的培训费是否并入职工教育经费？

    2.9 会议费如何企业所得税前列支？

    2.10 增值税普通发票发票联丢失，能否凭加盖销售方发票专用章的发票记账联复印件作为记账凭证？

    2.11 离职补偿金超过劳动法律相关标准能否企业所得税前扣除？

    2.12 集团企业间无偿拆借资金发生的债权损失能否税前扣除？

    2.13 企业组织员工聚餐支出能否税前扣除？（不计入福利费！）

   2.14 小额贷款公司借款利息支出能否据实扣除？（非金融企业之间借款利率是否可以按小额贷款公司利率在税扣除?）

    2.15 企业食堂、宿舍房屋折旧是否计入福利费税前扣除？

    2.16 企业无偿借出的固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？

3 税收优惠相关问题

    3.1 私募基金中取得的收入是否可依据财税〔2008〕1 号免征企业所得税？

    3.2 公司通过合伙企业取得其他公司股息红利投资分红收益，是否免企业所得税？

    3.3 接受劳务派遣残疾人员的企业能否享受安置残疾人加计扣除政策？

    3.4 境外所得能否按低税率计算抵免限额？

个人所得税

1 纳税义务判断

    1.1 增资导致股东股份被稀释是否涉及所得税？

    1.2 优秀党员奖励如何扣缴个税？

    1.3 提供工装、工作服、服装是否扣缴个税？

    1.4 补充医疗保险是否交个人所得税？

   1.5 开发商逾期交房支付给个人的违约金是否缴纳个人所得税？

2 税收优惠相关问题

    2.1 各地取暖补贴是否免个税？

    2.2 各地通讯补贴公务费用个税扣除标准是多少？

    2.3 各地公务用车补贴（交通补贴）个税公务费用扣除标准是多少？

    2.4 各地离职补偿金个税免税标准是多少？

    2.5 企业将个税手续费返还奖励办税人员，是否免个税？

    2.6 非上市公司通过持股平台股权激励是否可以享受递延纳税？

    2.7 自然人股东通过合伙企业从上市公司取得股息红利是否免征个人所得税？

3 征管相关问题

    3.1 补发工资如何缴纳个人所得税？（分摊到所属月还是并入当月）

    3.2 随机红包、发放礼品没有对方信息如何扣缴个税？

印花税

1 借款合同相关纳税义务判断

    1.1 票据贴现合同是否按“借款合同”缴纳印花税？

    1.2 保理合同是否缴纳印花税？

    1.3 根据新印花税法，保险公司的保单质押贷款合同需要交印花税吗？

    1.4 与小额贷款公司签订的借款合同是否缴纳印花税？

2 买卖合同相关纳税义务判断

    2.1 企业与个体工商户签订动产买卖合同，要交印花税吗？

   2.2 销售碳排放权如何缴纳印花税？

   2.3 购买软件等无形资产是否按照买卖合同缴纳印花税？

3 运输合同相关纳税义务判断

    3.1 装卸、搬运合同是否缴纳印花税？

    3.2 快递邮寄、物流、国际物流合同及运费险如何缴纳印花税？

4 租赁合同相关纳税义务判断

    4.1 土地租赁合同是否交印花税？(印花税法实施前后）

5 财产保险合同相关纳税义务判断

    5.1 交强险是否属于财产保险缴纳印花税？

6 股权转让书据相关纳税义务判断

    6.1 转让合伙企业份额是否交印花税？

7 营业账簿相关纳税义务判断

    7.1 合伙企业出资是否按资金账簿交印花税？

    7.2  农业专业合作社股金和资本公积是否缴纳印花税？

8 其他纳税义务判断

    8.1 供用电、水、气、热力合同是否缴纳印花税？

    8.2 业主和物业公司签订的物业管理合同是否需要缴纳印花税？

    8.3 销售视频网站会员所签订的合同需要缴纳印花税吗？

    8.4 光纤宽带服务合同、互联网接入服务合同是否需要缴纳印花税？

    8.5 招聘合同是否缴纳印花税？

    8.6 保安合同、保洁合同是否需要缴纳印花税？

    8.7 劳务派遣、人员外包合同是否缴纳印花税？

    8.8 银行与押运公司签订的押运合同是否缴纳印花税？

   8.9 销售无产权车位是否缴纳印花税？

房产税、车船税、征管问题

1 房产税

    1.1 印花税是否计入房产原值缴纳房产税？

    1.2 出租摊位、柜台从租还是从价计征房产税？

    1.3 出租房屋外墙广告、电梯广告、楼顶等是否从租缴纳房产税？

2 车船税

    2.1 叉车是否交车船税？

3 征管问题

    3.1 税收滞纳金可以超过税款本金吗？

作者：微信文章