美国传统工业和制造业难以为增长提供足够动力，而过度依赖消费与政府债务刺激也引发了市场对可持续性的担忧。美国人在信用卡上的支出越来越大，每月的信用卡欠款也越来越多。美国最大的银行摩根大通在其最新季度报告中表示，其循环信用卡余额（即人们每月未偿还的金额）有所增加。Capital One 还表示，仅支付最低还款额的人数比例高于疫情前的水平。在这一背景下，金融市场成为驱动经济增长的核心力量，而加密货币作为新兴市场工具，能够为金融市场注入新的流动性、投资机会和创新动能。
事实：实体 A 的业务包括运营一个允许其用户交易加密资产的平台。实体 A 还提供一项服务，以保护平台用户的加密资产，包括维护访问加密资产所需的加密密钥信息。实体 A 还为每个平台用户保存所持有的加密资产数量的内部记录。实体 A 保护这些加密资产，防止其丢失或被盗，否则实体 A 面临重大风险，包括财务损失风险。平台用户有权要求实体 A 代表用户交易加密资产（例如，出售加密资产并向用户提供与出售相关的法定货币（现金）收益）或将加密资产转移到实体 A 不保存加密密钥信息的数字钱包中。然而，涉及平台用户加密资产的交易的执行和结算可能取决于实体 A 采取的行动。
问题1：实体A应如何核算其为平台用户持有的加密资产保障义务？
解释性回应：实体 A 的平台用户未来能否从实体 A 持有加密密钥信息的数字钱包中的加密资产中获得收益，取决于实体 A 为保护资产所采取的行动。这些行动包括保护加密资产和相关加密密钥信息，防止其丢失、被盗或其他滥用。支持加密资产发行、持有或转让的技术机制，以及为他人持有加密资产的法律不确定性，都给实体 A 带来了显著的风险增加，包括财务损失的风险增加。因此，只要实体 A 负责保护为其平台用户持有的加密资产，包括维护访问加密资产所需的加密密钥信息，工作人员就认为实体 A 应该在其资产负债表上列示一项负债，以反映其有义务保护为其平台用户持有的加密资产。
由于实体 A 的损失风险基于为其平台用户持有的加密资产提供保障所产生的重大风险，工作人员认为，在初始确认和每个报告日，按照实体 A 负责为其平台用户持有的加密资产的公允价值衡量这一保障责任是适当的。工作人员还认为，实体 A 在确认保障责任的同时确认一项资产也是适当的，在初始确认和每个报告日，按照为其平台用户持有的加密资产的公允价值衡量。
问题 2：假设与问题 1 相同的事实。 工作人员希望实体 A 就其为其平台用户持有的加密资产的保障义务提供哪些披露？
解释性回复：鉴于保护加密资产相关的重大风险和不确定性，包括持有保护和交易加密资产所需的加密密钥信息相关的损失风险，工作人员认为财务报表附注应清楚披露实体 A 负责为其平台用户持有的加密资产的性质和数量，并对每项重要加密资产进行单独披露，以及实体 A 因此类活动集中而产生的脆弱性。此外，由于加密资产保护负债和相应资产是按照为其平台用户持有的加密资产的公允价值计量的，因此实体需要披露有关公允价值计量的信息。负债和相应资产的会计处理应在财务报表的脚注中描述。在提供这些披露时，实体 A 应考虑披露谁（例如公司、其代理人或其他第三方）持有加密密钥信息、维护这些资产的内部记录，以及谁有义务保护这些资产免遭丢失或盗窃。
根据现有委员会规则，在财务报表之外，可能还要求披露实体为其平台用户持有加密资产所涉及的重大风险和不确定性，例如在业务描述、风险因素或管理层对财务状况和经营成果的讨论和分析中。例如，在重大范围内，实体 A 可能需要披露可能发生的损失类型或额外义务，包括客户或用户停止或减少使用服务、诉讼、声誉损害、监管执法行动和其他限制。应考虑讨论分析为平台用户持有的加密资产的合法所有权，包括在破产时是否可以使用这些资产来满足一般债权人的索赔。此外，实体 A 可能需要披露加密密钥信息的毁坏、丢失、盗窃、泄露或不可用对实体的持续业务、财务状况、经营成果和现金流的潜在影响。作为本披露的一部分，实体 A 还应考虑在重要范围内纳入有关实体已采取的风险缓解措施的信息（例如，与平台用户持有的加密资产直接相关的保险范围）。
发表于 2025-2-9 12:44:33