企业年金的财税处理

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《企业年金办法》(人力资源和社会保障部、财政部令第36号)第二条、第三条、第二十四条规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自主建立的补充养老保险制度。企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业年金基金实行完全积累，为每个参加企业年金的职工建立个人账户，按照国家有关规定投资运营。企业年金基金投资运营收益并入企业年金基金。

职工在达到国家规定的退休年龄或者完全丧失劳动能力时，可以从本人企业年金个人账户中按月、分次或者一次性领取企业年金，也可以将本人企业年金个人账户资金全部或者部分购买商业养老保险产品，依据保险合同领取待遇并享受相应的继承权；出国（境）定居人员的企业年金个人账户资金，可以根据本人要求一次性支付给本人；职工或者退休人员死亡后，其企业年金个人账户余额可以继承。

一、会计处理

《企业年金办法》第十四条、第十五条规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费、企业年金基金投资运营收益组成。企业缴费每年不超过本企业职工工资总额的8%。企业和职工个人缴费合计不超过本企业职工工资总额的12%。职工个人缴费由企业从职工个人工资中代扣代缴。

《〈企业会计准则第10号——企业年金基金〉应用指南》第一条第二款规定：“企业缴费属于职工薪酬的范围。”《企业会计准则第10号——企业年金基金）第二条、第八条、第十条规定：企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金运营形成的各项收入包括存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。企业年金基金运营发生的各项费用包括交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。

以企业职工代表大会讨论通过企业年金计划为时点，《财政部关于规范企业应付工资结余用于企业年金缴费财务管理的通知》（财企〔2011〕477号）第一条规定，企业年金计划同时满足企业职工上年年平均工资不超过同期当地城镇单位在岗职工平均工资的2倍；如果是中央企业，其企业职工上年年平均工资不得超过全国城镇单位在岗职工平均工资的2倍。除应付工资结余外，企业为职工年金的缴费总额在工资总额5%以内。已参加企业年金计划的职工退休后，企业不再向其支付统筹外补贴等养老费用等3个条件，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，可以一次性或分期用于企业年金缴费。



二、税务处理
   企业缴费在标准以内，在企业所得税税前扣除。《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分不予扣除。

个人所得税的减免优惠。《财政部、人力资源和社会保障部、国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）第一条、第二条规定：企业根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得。企业年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

税务机关履行征收管理职责。《财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）第三条第一款第（五）项规定：“建立年金计划的单位、年金托管人，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报。受托人有责任协调相关管理人依法向税务机关办理扣缴申报、提供相关资料。”《国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知》（税总发〔2013〕143号）第三条规定，切实加强个人所得税全员全额扣缴管理，督促建立年金计划的单位和托管人依法履行代扣代缴明细申报义务。结合《企业年金、职业年金个人所得税申报表填写说明》，辅导纳税人和扣缴义务人规范填写申报表。加强对明细申报数据的审核，确保申报数据真实、准确。

三、案例分析

建立年金制度的某企业，2024年黄先生月工资总额5 000元，企业为之月缴费400元，全年缴费4 800元，其中3 000元（＝5 000×5%×12），可进入企业所得税税扣除；个人月缴费200元，全年缴费2 400元可在年度计算个人所得税时扣除。

   参考文献：黄德荣著《解读企业所得税》，黑龙江人民出版社，2013年9月第1版。



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作者：微信文章