《企业会计准则第10号——企业年金基金》大白话完全解读

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一、核心思想一句话

这个准则不是教你企业自己怎么记账，而是教你如何给一个独立的“员工养老钱袋子”——企业年金基金——单独建账和出报表。这个钱袋子和公司的钱必须严格分开，所有投资按市场价（公允价值）计量，赚了亏了直接体现在钱袋子的“净值”里。二、第一步：认识主体——什么是“企业年金基金”？

核心：它是一个独立的、信托性质的“钱袋子”，不是公司资产的一部分。


企业年金基金 vs 公司自有资产 核心对比

对比维度	企业年金基金	公司（企业主体）
法律/会计主体	独立的信托基金。	企业法人本身。
资产所有权	归属参加计划的全体职工（未来受益权）。	归属公司股东。
记账目的	反映基金资产的保值增值情况，确保受益人利益。	反映公司的经营成果和财务状况。
计量属性	投资资产全部按公允价值（市场价）计量。	资产可能按成本、摊余成本、公允价值等多种方式计量。
核心报表	净资产变动表（类似基金净值报告）。	利润表、资产负债表、现金流量表。
与《职工薪酬》准则关系	是公司设定提存计划（见第9号准则）的具体执行和运作实体。	公司为年金计划缴费时，按第9号准则确认为费用和负债。

一句话理解关系：公司（作为委托人）和员工往里存钱，形成一个独立基金。公司雇一群“管家”（受托、托管、投资管理人）来打理这个基金。这个准则就是规范这个“钱袋子”自己该怎么记账、算账、出报告。三、第二步：确认与计量——“钱袋子”里有什么，怎么算？

我们用“科技公司企业年金基金”在2023年度的故事来贯穿。1. 资产：钱都投到哪里去了？

基金的钱不会只存活期，会投资于各种合规金融产品。

资产项目	是什么	明达基金案例（2023年）
货币资金	存在托管银行的活期/协议存款。	银行活期账户有500万备用金。
应收证券清算款	卖了股票/债券，钱还没到账。	12月30日卖出股票，100万价款31日才到。
应收利息	债券已产生但还没收到的利息。	持有国债，年末有10万利息未付。
买入返售证券	一种短期融资行为，相当于“有证券抵押的放贷”。	将债券作抵押借出资金，合约金额200万。
债券投资	持有的国债、金融债、高等级企业债。	持有某AAA级企业债，市值800万。
基金投资	投资的证券投资基金。	持有某公募基金，市值1200万。
股票投资	投资的上市公司股票。	持有A公司股票，市值1500万。
其他投资	如符合规定的保险产品等。	持有某投资型养老保障产品，市值300万。

2. 负债：欠了谁的钱？

主要是应付未付的各种款项。

负债项目	是什么	明达基金案例
应付受益人待遇	该付给退休员工的养老金，还没付。	有5位员工本月应领年金共8万元，将于下月5日支付。
应付XX管理费	欠付给受托人、托管人、投资管理人的报酬。	年末计提应付投资管理人管理费15万。
卖出回购证券款	一种短期融资行为，相当于“用证券抵押借钱”。	用部分债券做抵押融入短期资金，合约金额300万。
应交税金	投资运营中产生的应纳税金。	需就某些买卖差价缴纳增值税。

3. 核心规则：全部投资按“公允价值”计量

这是本准则的灵魂！初始取得：按交易日的实际成交价（买价）入账。交易手续费直接计入当期费用，不加入成本。案例：1月5日，以每股10元价格买入10万股A股票，支付佣金1万元。股票投资成本 = 10元 × 10万股=100万元（账面价值）。支付的1万元佣金，直接计入当期“交易费用”。后续计量（估值）：每个估值日（通常每个交易日），所有投资按当天的市价重新计算价值。涨了跌了直接调账面，差额计入当期收入（公允价值变动收益）。案例延续：到12月31日，A股票市价涨到每股15元。新公允价值 = 15元 × 10万股 =150万元。公允价值变动收益= 150万- 100万= 50万元。分录：借：股票投资 50万；贷：公允价值变动收益 50万。4. 收入与费用：钱袋子怎么变胖变瘦？

净资产变动表的核心构成。

类别	项目	如何确认计量	明达基金案例（2023年）
收入	存款利息收入	本金 × 利率。	银行存款利息收入5万。
	买入返售证券收入	放贷本金 × 协议利率。	融资利息收入8万。
	公允价值变动收益	（最重要）所有投资市值变动总和。	全年股票、债券、基金市值合计上涨500万。
	投资处置收益	卖出价 - 卖出时的账面价值（市值）。	卖出部分债券，赚了20万差价。
费用	交易费用	买卖金融产品的手续费、佣金等。	全年支付给券商的佣金30万。
	管理费	按约定计提付给各管理方的报酬。	支付托管费10万，投资管理费50万。
	卖出回购证券支出	融资利息支出。	短期融资利息支出5万。
	其他费用	审计费、信息披露费等。	支付年度审计费2万。

5. 净资产：最终属于员工的钱

净资产=资产总额-负债总额。它就是基金在某一时点的“净值”。

净资产变动因素	如何影响净资产	明达基金案例
增加因素	1. 本期净收入：收入 - 费用。 2. 收到缴费：企业+员工存入。 3. 个人账户转入：员工从其他单位年金账户转入。	1. 全年净收益（收入-费用）= 450万。 2. 全年收到企业和员工缴费2000万。 3. 新调入员工转入账户金额50万。
减少因素	1. 支付受益人待遇：给退休员工发钱。 2. 个人账户转出：员工离职转出账户。	1. 全年支付退休员工年金300万。 2. 离职员工转出账户金额80万。
期末净资产	期初净资产 + 本期增加 -  本期减少	假设期初1亿，则期末 = 1亿+ (450+2000+50) - (300+80) = 1亿2120万。

四、第三步：列报——出什么样的报表？

企业年金基金的财务报表只有三张，且重点突出。1. 资产负债表（时点概念：2023年12月31日）

反映截止年底那一刻，基金有多少资产、欠多少债、净值多少。格式核心：左列资产（按前面资产项目列），右列负债和净资产。恒等式：资产总计=负债总计+净资产2. 净资产变动表（时期概念：2023年度）

这是最重要的报表！像一只公募基金的“净值报告”，说清楚一年里钱袋子怎么变胖变瘦的。明达基金2023年度净资产变动表（简化）

项目	金额（万元）
一、期初净资产	10,000
二、本期净资产增加数	2,500
1. 本期净收益（收入-费用）	450
2. 收取企业缴费	1,600
3. 收取职工个人缴费	400
4. 个人账户转入	50
三、本期净资产减少数	380
1. 支付受益人待遇	300
2. 个人账户转出	80
四、期末净资产	12,120

3. 报表附注（必须披露的关键信息）

披露内容	目的
年金计划概要	让受益人了解计划的基本规则。
投资组合明细及公允价值	钱具体投了什么，值多少钱。
各类投资占比	展示基金的风险收益特征（如股票占比多少）。
重大事项	提示可能影响基金价值的风险。

五、终极总结与业务流程决策树

核心要点回顾（三大特点）：主体独立：是独立记账的信托基金，与公司、管理人的财产严格分开。计量单一：所有投资资产均以公允价值计量，市价波动直接计入当期收益。这是与普通企业会计最大的区别。报表独特：以净资产变动表为核心，清晰反映基金净值的来龙去脉。企业年金基金全生命周期会计处理决策树通过这套流程和案例，您可以清晰掌握企业年金基金这一特殊会计主体的核算逻辑。记住，它本质上是在为员工的养老钱做独立、透明、以市价为准的“投资账户”记账。


作者：微信文章