企业年金(职业年金)个税问题

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企业年金（职业年金）个税问题

一、缴付时

单位缴纳部分：在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。（在企业所得税计算中，超过工资薪金总额5%的部分不得税前扣除）个人缴纳部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

注意：本人上年度月度平均工资超过所在设区上一年月平均工资的3倍以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。二、收益时

年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。三、领取时

按期领取：个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。一次性领取：（1）个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。（2）对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

案例（后附税率表）：缴纳时：王先生缴费工资计税基数10000元，企业年金单位缴纳8%=10000*8%=800元计入企业年金个人账户，暂不计入综合所得；个人缴纳2%=10000*2%=200元，可以在个税综合所得全额扣除。收益时：每年企业年金投资运营获得收益计入王先生个人账户时，暂不缴纳个人所得税。领取时：（1）按期领取，假设王先生55岁退休时，账户余额25万元，（目前最新的人口普查计算领取月份：退休时50岁，195个月；退休时55岁，170个月；退休时60岁，139个月），按月领取年金=250000/170=1470.59元，按月计算个税=1470.59*3%=44.12元；按季度领取需要换算成月份，即季度缴纳个税44.12*3=132.36元；按年领取=1470.59*12=17647.08元，适用3%税率，应缴纳个税=17647.08元*3%=529.41元。（2）一次性领取：1出境定居或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人：接上述案例，王先生领取年金2年后因病去世，账户余额=250000-1470.59*24=214705.84元，适用年度综合税率20%，速算扣除数16920元，应缴纳个税=214705.84*20%-16920=26021.17元。2除上述情况外的一次性领取适用月度税率表，接上述案例，王先生退休后选择一次性领取（暂时没有“中途停止按月领取，再一次性取出剩余”的机制，除1情况外）25万元，适用月度税率表，应纳个税=250000*45%-15160=97340元（税负最高的情形）。附表：1.月度税率表

2.年度税率表


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