企业年金基金费用——知多少?

luly靓

上一期我们已经对企业年金基金费用有了一个基本的介绍。本期主题，将帮助大家更系统全面地了解企业年金基金涉及的主要费用以及相关账务处理！


简单来说，“企业年金基金费用”主要由以下六个部分组成，分别是（1）交易费用（2）受托人管理费（3）托管人管理费（4）投资管理人管理费（5）卖出回购证券支出（6）其他费用。


首先，交易费用，是指企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费。主要包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他必要支出。企业年金基金应设置“交易费用”科目，按照实际发生的金额，借记“交易费用”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。

其次，我们通过企业年金基金的各方关系可以直观地看到，“受托费”“托管费”“投管费”，也就是我们常说的“三费”分别是由哪些角色产生的。



受托费、托管费和投管费，是指根据企业年金计划或合同文件规定的比例，提取的相应管理费。根据《企业年金基金管理试行办法》的规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.2，投资管理人提取的管理费不得高于企业年金基金净值的1.2%。这项规定，同时也披露在了我们年金审计报告的“重要会计政策和会计估计——费用的确认和计量”下，作为年金审计报告模板的一部分，通常情况下我们对报告进行上数时对该部分不作修改。企业年金基金应当设置“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等科目，对发生的上述管理费，分别进行账务处理。举个例子，当企业年金基金计提相关费用时，应当按照应付的实际金额，做如下账务处理：

借方	受托费/托管费/投管费	*确认为负债
贷方	应付受托费/应付托管费/应付投管费

当企业年金基金支付相关管理费用时，应当按照应付的实际金额，做如下账务处理：

借方	受托费/托管费/投管费	*确认为负债
贷方	银行存款

且在期末时，将“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。

在这里为大家补充的是，部分年金基金涉及到计提“投资管理人管理费-业绩报酬”费用。当涉及到计提业绩报酬时，首先，应查看投管合同是否披露业绩报酬的计提方式与比例，其次，与托管行老师确认是否应计提业绩报酬并要求托管行提供相关业绩报酬确认函和计算底稿，最后，在“三费-Re-test”表中对业绩报酬进行相应计提和冲回。举个例子，因当年的业绩报酬一般会在下一年计提，例如2019年的业绩报酬计提在2020年了，故在2019年需对业绩报酬进行补提，应当按照应付的实际金额，做如下账务处理：

借方	投管费-业绩报酬
贷方	应付投管费

同时，将2020年计提的2019年业绩报酬进行冲回，应当按照应付的实际金额，做如下账务处理：

借方	期初净资产
贷方	投管费-业绩报酬

同时提醒大家的是，不要忘记在底稿“RP-TT”上对相应科目进行相应数额的调整哦~


第三，关于卖出回购证券支出，虽然“三费”的底稿中未直接涉及该科目，但顾名思义，它是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按照一定价格卖出证券，到期日再按合同约定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应在融资期限内，按照卖出回购证券价款和协议约定的利率每日或每周确认、计算卖出回购证券支出。企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券业务进行账务处理。举个例子，卖出证券收到款时，按实际收到价款，做如下账务处理：

借方	结算备付金	*确认为负债
贷方	卖出回购证券款——XXX证券

证券持有期内计提利息时，按计提的金额，做如下账务处理：

借方	卖出回购证券支出
贷方	应付利息

最后，其他费用，是指除上述费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。我们进行年金基金审计过程中较为熟悉的应该是审计费用，因为底稿“实测”在完成“其他负债”科目时，通常情况下都会涉及“审计费”个科目，且我们需要托管行提供审计费确认函，确认计提了本次审计费用。


同时，在上传Aura时，大家要记得link “审计费确认函”的压缩包到“实测-其他负债”中~


根据现行法律制度的规定，基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。企业年金基金应当设置“其他费用”等科目，按费用种类设置明细账，对发生的其他费用进行账务处理。发生其他费用时，应按实际发生的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。但如果发生的其他费用金额较大，比如大于基金净值十万分之一，也可以采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益，但一经采用，不得随意变更，且年末一般无余额。


好啦~以上为本期分享的全部内容，希望本期分享可以帮助大家更全面地了解企业年金基金费用~下期再见~
               
作者：年金情报站